Aplicación de las Normas Tributarias en el Tiempo y el Espacio
Aplicación en el Tiempo
Art. 10 LGT: Las normas tributarias entran en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación en el Boletín Oficial correspondiente, salvo disposición contraria, y se aplican por tiempo indefinido, a menos que se establezca un plazo determinado.
El cese de vigencia de las normas tributarias puede ocurrir por diversas causas, incluyendo la declaración de inconstitucionalidad. Un aspecto relacionado es la ultraactividad, donde una ley derogada se sigue aplicando a situaciones previas a su derogación, generalmente cuando se dispone expresamente.
Retroactividad de las Normas Financieras
La LGT establece que, salvo disposición en contrario, las normas tributarias no son retroactivas. Sin embargo, pueden tener eficacia retroactiva si se establece expresamente, siempre que no contravenga principios constitucionales.
Aplicación en el Espacio
La LGT regula el ámbito espacial de la siguiente manera:
- Las leyes de cada tributo determinan los criterios de aplicación espacial, residencia o territorialidad.
- A falta de precisión, los tributos personales se exigen según el criterio de residencia.
- Los tributos se exigen según el criterio de territorialidad más adecuado a la naturaleza del objeto gravado.
Según la nacionalidad, las leyes tributarias se aplicarían a todos los ciudadanos españoles, independientemente de su lugar de residencia o donde se realice el hecho imponible. Según la territorialidad, las leyes tributarias españolas se aplicarían a quienes residan en territorio español o tengan alguna relación con él.
Medidas Antielusión en la Aplicación de las Normas
a) La Calificación (art. 13 LGT)
«Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieren dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez».
- Este mandato demuestra la autonomía del Derecho tributario.
- Está dirigido a la Administración para que caracterice situaciones de la vida real en términos jurídico-tributarios.
b) Conflicto en la Aplicación de la Norma Tributaria (art. 15 LGT)
El término fraude de ley se ha sustituido por el de conflicto en la aplicación de la norma. Existe conflicto cuando:
- Se advierte elusión tributaria mediante actos o negocios artificiosos o impropios.
- Se aprecian efectos jurídicos o económicos relevantes distintos del ahorro fiscal.
Se combate aplicando la norma tributaria que se pretende eludir:
- Se aplica la norma correspondiente a los actos o negocios usuales.
- Se exige la cuota que se hubiera pagado de haberse utilizado tales actos o negocios.
- Se exigen intereses de demora, pero no se imponen sanciones.
c) La Simulación (art. 16 LGT)
Consiste en la utilización de negocios jurídicos aparentes para encubrir un negocio diverso (simulación relativa) o la ausencia de negocio (simulación absoluta).
En todo negocio simulado hay una disociación entre la voluntad declarada y la real.
El art. 16.1 establece que en actos o negocios simulados, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes.
El art. 16.2 indica que la declaración de simulación solo tiene efectos tributarios.
La competencia para declarar la simulación corresponde a la jurisdicción civil.
Según el art. 16.3, la simulación conlleva intereses de demora y, en su caso, sanción.