La Ley en Materia Tributaria
Referencia a las Leyes de Presupuestos
La ley es la primera fuente jurídica de rango infraconstitucional. El artículo 31.3 de la Constitución establece el principio de reserva de ley, que dispone: «Solo podrán establecerse prestaciones patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley».
Esto significa que los tributos solo pueden establecerse por ley, no por reglamentos u otras normas de rango inferior.
Otros artículos relevantes en materia tributaria son:
- Artículo 133: Establece la potestad del Estado para crear tributos mediante ley.
- Artículo 133.3: Los beneficios fiscales deben establecerse por ley.
- Artículo 135: Hace referencia a la reserva de ley en materia de deuda pública.
- Artículo 132: Establece la necesidad de que la ley regule todo lo relativo al patrimonio del Estado.
La reserva de ley en materia tributaria persigue dos finalidades principales:
- Coactividad u obligatoriedad de los tributos: Los sujetos que realicen el hecho imponible están obligados al pago del tributo.
- Garantía ciudadana: Al ser los tributos establecidos unilateralmente por el Estado, la reserva de ley garantiza mayor control por parte de los ciudadanos a través de sus representantes en el Parlamento.
Las finalidades de la reserva de ley se resumen en:
- Asegurar la democracia en el establecimiento de los tributos.
- Garantizar la unidad y uniformidad de los ciudadanos desde el punto de vista fiscal.
- Lograr un alto grado de seguridad jurídica.
El principio de reserva de ley también se conoce como principio de legalidad.
Carácter del Principio de Reserva de Ley
El principio de reserva de ley tiene carácter relativo, no absoluto. Esto significa que no todos los aspectos tributarios deben estar regulados por ley, sino solo los elementos esenciales del tributo (obligación tributaria, cuota tributaria, base imponible, etc.).
El establecimiento de exenciones tributarias, así como su modificación o supresión, debe hacerse mediante ley.
Tipos de Leyes
Ley Ordinaria y Ley Orgánica
El artículo 81 de la Constitución regula las leyes orgánicas. Su aprobación requiere un quórum reforzado (mayoría absoluta del Congreso). Las leyes orgánicas y ordinarias tienen el mismo rango jerárquico, su diferencia es material. La materia tributaria no está reservada a ley orgánica.
Ley Estatal y Autonómica
La potestad legislativa de las comunidades autónomas se desarrolla en sus respectivos estatutos de autonomía. Ambas leyes tienen el mismo rango jerárquico; su aplicación depende de las competencias asignadas.
Leyes Generales Tributarias
- Ley General Tributaria
- Ley General Presupuestaria: Regula el gasto público. La Ley de Presupuestos Generales del Estado se aprueba anualmente y tiene vigencia anual. Su procedimiento de aprobación es más rápido que el de otras leyes, con mayor poder para el gobierno y menor para las cámaras.
¿Puede una ley de presupuestos generales del estado establecer tributos?
El artículo 134.7 de la Constitución prohíbe a la Ley de Presupuestos Generales del Estado crear tributos. Sin embargo, permite su modificación cuando una ley tributaria así lo prevea.